חידושים בדיני מיסוי מקרקעין בשנת המשפט תשע"ב Innovation in Real Estate Taxation in 2012

8 Din Udvarim (Haifa University Interdisciplinary Law Review) 241 (2014)

48 Pages Posted: 30 Jan 2017

See all articles by Rifat Azam

Rifat Azam

Harry Radzyner School of Law, Interdisciplinary Center Herzliya

Date Written: 2014

Abstract

תקציר בעברית: במאמרי זה אני בוחן נורמטיבית את החידושים המרכזיים במיסוי מקרקעין בשנת המשפט תשע"ב על פי חלוקה לשלוש קטיגוריות מרכזיות: החבות במס, הפטורים ממס ואכיפת המס. במישור החבות במס נקבע למשל בפרשת עיריית תל-אביב- יפו כי בעסקות אופציות במקרקעין חלה החבות במועד כריתת ההסכם על כל התקופה לרבות תקופת האופצייה עוד בטרם מימושה. עוד נקבע בעניין אספן בבית המשפט המחוזי כי תאגיד שיש לו מוניטין בשיעור העולה על %10 יוצא מהגדרת "איגוד מקרקעין". אלא שעד להדפסת מאמר זה קיבל בית המשפט העליון את ערעורה של המדינה על פסק דין אספן וקבע במקרה הספציפי כי התאגיד הנדון הוא "איגוד מקרקעין" מטעמים שונים, ובין היתר משום שהמוניטין אינם שייכים לתאגיד הרלוונטי. מפסיקותיו השונות של בית המשפט בהקשר החבות במס זיהיתי מגמה כללית של רגרסיה מן הפרשנות התכליתית בדיני המסים לפרשנות מילולית, ולטעמי זו התפתחות לא ראויה.

בהקשר הפטורים ממס נעשו כמה שינויים חקיקתיים שנועדו להגדיל את היצע הדירות כדי להשפיע על מחירי הדירות אך הדבר לא עלה יפה. לאחרונה, במסגרת תיקון 76 לחוק, שונה מודל המיסוי במכירת דירת מגורים מזכה, וחל מפנה בגישה ונעשה ניסיון להקטין את הביקוש לדירות השקעה על ידי ביטול הטבות מס שונות ופטורים בגין השקעה בדירות מגורים. מפנה מדיניות זה רצוי בעיניי הן משיקולי צדק חלוקתי, כדי לצמצם את גידול הפערים בין העשירים לעניים בחברה, והן משיקולי יעילות כלכלית – כדי לצמצם את הפערים במיסוי בין שוק הנדל"ן לשווקים האחרים ולהפנות את ההשקעות לשווקים בעלי התשואה הכלכלית הגבוהה ביותר. מידת השפעתו ותוצאותיו המעשיות של מפנה זה טרם התבררו, ויש לעקוב בעין פקוחה אחר התוצאות המעשיות בשוק.

בהיבטי האכיפה של המס חלו כמה התפתחויות עת נפסק למשל כי שינוי מהותי בעסקה שדווחה מחייב דיווח מחדש. אי-דיווח מחדש מעניק למנהל מיסוי מקרקעין סמכות להוציא שומה בכל עת. חידוש אכיפתי חשוב עניינו בהצעות החוק השונות להגברת האכיפה שאינני רואה אותן בעין נורמטיבית יפה בשל פגיעתן הבלתי מידתית בזכויות היסוד. עמדתי היא כי יש לשמור על האיזון העדין שבין אכיפת דיני המס לזכויות האדם.

במאמרי זה, בריכוזם ובסקירתם של החידושים החקיקתיים, השיפוטיים והפרקטיים בשנה נתונה, ניסיתי לתרום ללימוד יחסי הגומלין בין ההתפתחויות השונות, יחסי הגומלין בין הרשויות השונות והמגמות העכשוויות שמפתחת כל אחת מהן. אך המסר המרכזי שלי והשאיפה העיקרית שלי הם הקריאה לכיבוד זכויות הנישום ואיזונן המידתי אל מול האינטרסים הציבוריים הן בתהליך חקיקת המס, הן בתהליך פרשנות דיני המס והן בתהליך יישום דיני המס בכל שנת משפט ובכל עת.

English Abstract: In this article, I explore recent developments in the field of real estate taxation during the year 2012. I divide the issues into three categories: tax liability, tax exemptions and tax compliance. In liability issues for example, it was ruled in the case of Tel Aviv Municipality that in option transactions the tax is imposed upon the signature of the contract on the full time of the option even before exercising the option. On Issues of tax exemptions, the law changed substantially during 2012 to reduce the incentives for investing in buying homes by investors. These changes aimed to reduce the demand for homes by investors in order to reduce prices for living owners. But, it does not seem that these tools were effective. As to tax compliance, courts innovated in ruling that any substantial change in a transaction imposes a duty of disclosure on taxpayers to update their tax returns with the tax authorities. I argue that the changes in tax case law and tax legislation during the year 2012 reveal a process of regression in terms of balancing taxation and human rights. Law makers are preferring taxation over proportionate protection of human rights. I call for reconsidering these trends in order to better protect human rights and collect fair taxes.

Note: Downloadable document is in Hebrew.

Keywords: Israeli Tax law, Real Estate Taxation, Capital gains

Suggested Citation

Azam, Rifat, חידושים בדיני מיסוי מקרקעין בשנת המשפט תשע"ב Innovation in Real Estate Taxation in 2012 (2014). 8 Din Udvarim (Haifa University Interdisciplinary Law Review) 241 (2014), Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=2864361

Rifat Azam (Contact Author)

Harry Radzyner School of Law, Interdisciplinary Center Herzliya ( email )

P.O. Box 167
Herzliya, 46150
Israel
972-9-9527948 (Phone)

HOME PAGE: http://portal.idc.ac.il/faculty/en/pages/profile.aspx?username=razam

Do you have a job opening that you would like to promote on SSRN?

Paper statistics

Downloads
16
Abstract Views
231
PlumX Metrics